Плохая система: в чем суть проблем с украинскими налогами

В силу дeмoгрaфичeскиx причин рaспрeдeлитeльнaя пeнсиoннaя систeмa дaвнo пoтeрялa устoйчивoсть, нo пoкa чтo ни oднoму прaвитeльству Укрaины нe xвaтилo пoлитичeскoй вoли и/или oргaнизaциoннoгo пoтeнциaлa для трaнсфoрмaции ee в 2-3-урoвнeвую систeму. Бoлee тoгo, нaлoгoвыe oргaны тaк жe, кaк и Министeрствo финaнсoв, всeгдa упoрнo выступaли прoтив любыx пoпытoк oгрaничить свoбoду дeйствий инспeктoрoв и, нaпрoтив, дeлaли всe вoзмoжнoe для ee рaсширeния (вмeстe с иx пoлнoмoчиями) всякий рaз, кoгдa пoлучaли вoзмoжнoсть учaствoвaть в рaзрaбoткe зaкoнoдaтeльныx инициaтив, кaк этo былo в 2010-м или 2014 гoду. В итoгe кaждый рaз, кoгдa нoвыe лaзeйки стaнoвятся извeстными, нeoбxoдимo внoсить пoпрaвки в зaкoн, и oн стaнoвится всe бoлee сложным и нестабильным. Во-вторых, налоговая система функционирует именно в сфере извлечения ресурсов. Поэтому, чтобы выполнить план, инспектор должен отыскивать мелкие ошибки, позволяющие признать налоговые накладные недействительными или иным способом сократить налоговый кредит. В результате НПП в Украине является по факту не подлинным налогом на прибыль, но произвольно накладываемой повинностью, предметом дискреционных действий и последующих переговоров. Азаров не имел никакого понятия о рыночной экономике и был настолько неграмотен в налогообложении, что искренне считал возмещение НДС экспортерам льготой; но зато он всегда был лично предан "начальнику" и готов атаковать любой бизнес в любое время.Несмотря на то что вышеупомянутые положения были со временем изменены, а Азаров официально сменил работу (а после Майдана вообще покинул страну), институциональная память сохранилась. Тем не менее Украина — это особый случай. Наказание, опять-таки, выборочное.Промежуточные выводыТаким образом, новая, действительно современная, не конфискационная налоговая система прежде всего должна максимально очиститься от каких-либо дискреционных возможностей — в первую очередь, от прямого налогообложения чистой прибыли как важного в фискальном плане налога. Безусловно, администрирование НДС довольно сложное повсюду, и здесь также очень много злоупотреблений — так что Украина отнюдь не уникальна в этом отношении. Поэтому большинство средних и малых фирм (для больших компаний это сложнее) некоторым образом избегают этого налога и выплачивают заработную плату в конвертах. Безусловно, в некоторых странах ставки налогов на ФОП превышают украинские. Поскольку его размер определяется на переговорах, чем сильнее переговорные возможности фирмы, тем меньше она заплатит в относительном выражении. Во-первых, ГНА непосредственно подчинялась президенту, что довольно необычно для фискального органа. По всей вероятности, это связано с тем, что институциональная память трактует возмещения как привилегию. В итоге компании тратят все больше средств на ведение бухгалтерского учета, но остается риск быть пойманным на любой, даже случайной, ошибке (по аналогии с водителем, который нарушил правила из-за частой смены дорожных знаков).Вдобавок, даже если положения закона об НПП будут простыми и неизменными, критерии для его применения являются по своей сути расплывчатыми и громоздкими. Правительство пытается найти и прикрыть вновь обнаруженные лазейки, а предприятия, в свою очередь, находят еще более творческие способы обойти закон. Притом что на практике мало кто из инспекторов может противостоять искушению "поделить" сумму недоплаченного налога с компанией вместо сообщения о нарушении.Учитывая обстоятельства, лучшее, что может сделать правительство, ограниченное верховенством права, — это закрыть глаза на уклонение и радоваться даже незначительным налоговым поступлениям. Но это присуще только странам с очень сильными и устойчивыми институциональными структурами, чего нельзя сказать об Украине. Таким образом, правительство скатывается к конфискационному налогообложению со всеми его недостатками, которые распространяются и на другие налоги, в основном, на НДС. Последнее, но не менее важное, — главой ГНА Кучма назначил Николая Азарова, который впоследствии стал печально известным премьер-министром Януковича. У плательщиков высоких взносов, скажем, распределительной пенсионной системы Скандинавии, нет никаких сомнений в том, что после выхода на пенсию они получат хорошие выплаты — и размер этих выплат будет точно соответствовать их взносам. Необходимо пожертвовать гибкостью, антициклическими свойствами и даже в некой степени справедливостью в смысле налогообложения реальных доходов в пользу упрощения и однозначности, чтобы максимально искоренить дискреционные возможности — как минимум потому, что иначе налогообложение становится еще менее справедливым. В Украине плательщики обоснованно не доверяют правительству, которому несвойственна институциональная преемственность, и поэтому оно может легко изменить правила игры, как делало это много раз. Эта проблема выходит далеко за рамки налогообложения: например, свободный потенциал предпринимательства в Украине ограничивается в основном тем, что дискреционное применение неисполнимых норм позволяет государственным должностным лицам ("начальникам") вполне эффективно выборочно управлять предпринимателями, обеспечивать некоторым компаниям конкурентные преимущества и освобождать для них рынки, убирая конкурентов. В странах с высокой культурой корпоративного управления и развитой финансовой системой компании обычно заинтересованы в декларировании своих доходов, или даже в их завышении, чтобы повысить свою рыночную стоимость. С экономической точки зрения влияние дискреционных решений налогового инспектора на прибыльность бизнеса означает, что он де-факто обладает некими неформальными имущественными правами на эту фирму. Но, может быть, все, что нужно, — это упростить закон? В зависимости от этой квалификации предусматриваются налоговые списания в полном объеме, в ограниченном объеме, или не предусматриваются вообще. В таком случае закономерным решением (особенно в стране, привыкшей жить по централизованным планам в течение семидесяти лет) оказывается установление плановых показателей по доходам и штрафам для ГФС. В этом смысле она будет справедливее, чем нынешняя.Можно возразить, что такую налоговую систему нельзя создать в условиях ограниченного доступа, просто потому, что она будут извращена так же, как и предыдущая. На сегодняшний день ни работники, ни работодатели не видят особого смысла в выплате так называемой белой заработной платы: выгода от уклонения от уплаты социальных взносов намного выше. Во всех остальных случаях компаниям свойственно скрывать доходы, чтобы уклониться от налогообложения. Другими словами, особые полномочия делают инспектора "начальником" над фирмой. Для остальных случаев дискреционности необходимо разработать процедуры и механизмы таким образом, чтобы обеспечить максимально сильный гражданский контроль и другие механизмы сдержек и противовесов для привлечения налоговой службы и ее должностных лиц к ответственности. Эта дискреционность может быть не настолько катастрофичной в условиях открытого доступа (Open Access Order), который, в отличие от ограниченного доступа (Limited Access Order), присущ развитым странам. Исторически налоги возникли в качестве типичных экстрактивных институтов и в основном предназначались для обогащения элит. К сожалению, несмотря на мнимую теоретическую простоту и ясность этого подхода, на практике не существует способа сделать налогообложение прибыли простым и понятным и таким образом устранить дискрецию. Это, однако, не означает, что новая система налогообложения должна быть "мягкой" к налогоплательщикам — напротив, она должна беспощадно наказывать тех, кто не соблюдает закон, независимо от причин. Более того, украинская налоговая система — это главное средоточие обоих явлений.Во-первых, в отличие от других нормативов, налоговое регулирование влияет на каждого существующего и даже потенциального предпринимателя.То, что экономисты считают неэффективным управлением и вопиющим нарушением справедливости рынка, остается вполне приемлемым для украинских властей, и налогообложение является наиболее яркой иллюстрацией этого принципа. Поэтому, чтобы уменьшить коррупцию, прежде всего необходимо минимизировать все возможности для дискреционности в нашем законодательстве. Такого рода вещи де-факто предоставляют инспектору полномочия принимать решения, которые могут серьезно повлиять на прибыльность бизнеса и его конкурентоспособность, не говоря уже о возможной уголовной ответственности руководителей. Это требует несчетного количества инспекций и сопутствует злоупотреблениям. Но упрощенное налогообложение заслуживает отдельной статьи. Возможно даже, она не играет такой роли в некоторых других странах, где доступ ограничивается с помощью иных способов, в частности, прямыми юридическими ограничениями или законодательными привилегиями. Поскольку устанавливаются планы налоговых сборов, они влияют на все виды налогов, включая НДС. Во-вторых, до начала 2000-х ГНА практиковала выплату бонусов инспекторам за объемы штрафов, наложенных на налогоплательщиков во время инспекций. В силу непрозрачных, громоздких и часто противоречащих друг другу правил инспектор с легкостью может найти причины наложить штраф на предприятие или на топ-менеджеров. Последняя, в свою очередь, спускает эти планы инспекторам, следовательно, они уже не могут так легко "договариваться" с фирмами насчет уклонения/минимизации налогов, поскольку им придется выполнять плановые показатели. В довершение всего честные налогоплательщики страдают от широко распространенной практики откатов за возмещение НДС (или от выборочного возмещения приближенным фирмам). С этой точки зрения закономерно, что они сыграли такую существенную роль в украинской революции. Соответственно эти планы сами становятся предметом дискреционности и в результате устанавливаются путем переговоров — так же, как производственные планы в советские времена. Таким образом, то, что экономисты считают неэффективным управлением и вопиющим нарушением справедливости рынка, остается вполне приемлемым для украинских властей — и налогообложение является наиболее яркой иллюстрацией этого принципа.Как мясорубка стала пыточным инструментом: пример Государственной налоговой администрацииНачнем с истории самой Государственной налоговой администрации. Но, в отличие от прибыли, добавленная стоимость определяется достаточно однозначно. Почему? Фактически подавляющее большинство отечественных предприятий уже получают выгоды от модерной и эффективной налоговой системы, которая работает почти так, как должна, с незначительной дискреционностью и мелкими нарушениями — а именно, системы упрощенного налогообложения. Это также касается других затрат двойного назначения и расходов, связанных с заработной платой. Оба случая характерны для системы налогообложения в Украине. Следовательно, НПП помогает сохранить чрезвычайно искаженную структуру собственности, что, в свою очередь, делает этот налог жизненно важным.Печальный налогСитуация с НДС также очень печальна. Первое утверждение означает, что все виды современных институтов будут искажены так, чтобы с их помощью можно было ограничить доступ к прибыльным экономическим и политическим возможностям. В этой ситуации компании проще заплатить взятку, чем бороться с несправедливым решением инспектора.Нужно понимать, что в Украине слова "подкуп налогового инспектора" звучат не так ужасающе, как в большинстве европейских стран, или, по крайней мере, в северной и западной Европе. К примеру, это касается продажи товаров со скидкой, так называемых рекламных продаж, другой маркетинговой и рекламной деятельности, которая всегда находится под пристальным вниманием налоговой. Продолжение следует… Честно говоря, а какие еще меры может предпринять правительство для сбора налогов, от которых, с одной стороны, легко уклониться, а с другой — зачастую нет четких критериев или способов доказать факт такого уклонения, а возможно, оно даже законно? Таким образом, решение во многом зависит от личного усмотрения инспектора, или, в лучшем случае, его можно будет оспорить только через суд с помощью эксперта. Все реформаторы и их советники резко осуждают практику установки плановых показателей по сбору налогов — и тем не менее она все еще процветает. Симметричность имущественных прав предусматривает, что он должен также получать соответствующую долю в прибыли, что означает, что дискреционность неотделима от коррупции, как утверждал Роберт Клитгаард в своей знаменитой формуле "Коррупция равна Монополия плюс Дискреционность минус Подотчетность".

Комментирование и размещение ссылок запрещено.

Комментарии закрыты.